Прохождение аудита. Что такое аудиторская проверка предприятия. Аудит бухгалтерской отчетности - что это такое, как проводится

Аудиторская проверка предприятия — это комплекс мер, направленных на сбор информации и ее анализ с последующей оценкой работы и финансового состояния компании (государственной, частной или коммерческой). Полученные результаты позволяют принять решение по поводу правильности ведения бухучета, а также корректности информации в финансовой отчетности организации. Ниже подробно рассмотрим, что такое аудиторская проверка, какие виды бывают, и для чего проводится. Отдельное внимание уделяется этапам контроля.

Чтобы понять сущность аудиторской проверки, достаточно вспомнить определение термина «аудит». Аудит — мероприятия, направленные на анализ отчетности компании (финансовой и бухгалтерской) на факт ее соответствия действующему законодательству РФ, а также корректности изложенных в тексте требований.

Задача аудиторской проверки заключается в том, чтобы проверить отчетность, подтвердить или опровергнуть правдивость, корректность изложенной в ней информации. Сотрудники аудиторской компании подтверждают или опровергают утверждение, что сведения в отчетности позволяют принять правильные решения и сделать корректные выводы в отношении деятельности организации, ее финансового состояния и будущих перспектив развития.

По сути, аудиторская проверка представляет собой контроль достоверности информации в имеющихся отчетах. Главным условием успеха при проведении такой работы считается привлечение независимого аудитора, способного беспристрастно выполнить проверки.

Завершением работы аудиторов является выдача заключения, где фиксируется мнение проверяющего органа в отношении корректности сведений в отчетности компании. Аудиторское заключение составляется по специальной форме и содержит полную информацию по результатам проверки. На базе имеющихся выводов можно легко определить компетенцию бухгалтеров компании и выявить попытки обмануть контролирующие структуры.

На практике аудиторская проверка, которая проводится независимыми органами, контролирует соблюдение законов и норм, а также отсутствие нарушений законодательства.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

или по телефону:

Виды и цели

В зависимости от поставленных задач аудиторская проверка бывает двух типов:

1. Обязательная. Периодичность такого контроля — один раз в год. В процессе проверки аудиторы четко придерживаются действующего законодательства. В роли исполнителей выступают только аудиторские компании, а сам процесс находится под контролем государственных органов или выполняется на базе решения судебных органов.
2. Добровольная (еще одно название — инициативная). Главное отличие в том, что контроль отчетности организации (финансовой и бухгалтерской) осуществляется по заказу владельца. Задача хозяина компании заключается в том, чтобы убедиться в правильности ведения документов, а также оценить финансовые риски. Привлечение аудиторской компании позволяет избежать штрафов со стороны ФНС и других контролирующих органов. Главная сложность заключается в выборе аудиторской компании или частника, оказывающего такие виды услуг. В процессе поиска стоит ориентироваться на профессионализм, отзывы, репутацию, время деятельности и другие факторы. Кроме того, причиной аудиторской проверки часто является назначение нового хозяина.

К главным целям аудита в компании стоит отнести:

• Проверка и подтверждение корректности сведений, отраженных в бухгалтерской отчетности организации.
• Выявление нарушений с последующим указанием на них (в случае необходимости они могут быть устранены).
• Получение правдивых сведений о деятельности компании, а также состоянии бухучета, составления документации.

Как только проверка завершена, проверяемое лицо (руководитель компании) получает следующие бумаги:

1. Заключение (если речь идет об обязательной проверке).
2. Отчет. В документе указываются рекомендации и выводы специалистов в отношении будущих действий по улучшению деятельности компании и учета. Отчет, как правило, выдается при добровольном аудите, а также проведении других проверок.

Стоит отметить, что аудиторская проверка условно делится на два вида:

• Внешняя — проводится по факту заблаговременного принятия решения между руководителем компании и проверяющей фирмой. Такая проверка относится к категории независимого контроля и помогает выявить реальные проблемы в финансовой и бухгалтерской отчетности.
• Внутренняя — комплекс мероприятий по проверке документации, которые возлагаются на плечи персонала предприятия. Иными словами, работа проводится с привлечением внутренних резервов организации. Целью является контроль деятельности, улучшение финансовых и хозяйственных показателей, а также получение советов по улучшению процессов управления.

Этапы аудита

Аудиторская проверка проводится с учетом действующих в законодательстве правил и привычного алгоритма. Условно аудит отчетности компании проходит в несколько этапов:

1. Подготовительные работы, а также планирование аудита. На этом шаге продумывается порядок проверочных мероприятий с учетом действующих законов РФ и условий соглашения, предусматривающего оказание подобного рода услуг. На базе оформленного заблаговременно договора, а также плана аудита, сотрудники аудиторской компании получают пакет бумаг для проверки. В частности, им передается отчетность (налоговая, бухгалтерская) для анализа и получения представления о работе анализируемого предприятия. Предоставленных документов должно быть достаточно, чтобы сделать полные выводы в отношении хозяйственной и финансовой деятельности организации. Оценке и проверке также подлежат системы контроля и учета, определяется уровень риска будущего аудита, формируется план будущих работ.
2. Выполнение процедур по контролю документации компании. На этом этапе сотрудники аудиторской фирмы собирают доказательства или точнее — проверяют сведения в бумагах на соответствие, а также проводят другие запланированные виды проверок. По завершении этого этапа у аудиторов формируется мнение в отношении правдивости изложенной информации, а также соответствия изложенных фактов требованиям действующих нормативов.
3. Завершающий этап. Как только аудитор выполнил проверку и сформировал мнение, ему остается подготовить и оформить по всем правилам рабочие бумаги, а именно заключение о достоверности бухотчетности. Здесь же указываются доказательства, подтверждающие выводы аудитора. Результаты проверки передаются для изучения руководителю компании.

Главная тонкость аудита — наличие лимита по срокам проведения. Вот почему при выполнении этой работы важна четкая организация процесса. Во избежание задержек формируется план, и ставятся задачи будущей работы. Кроме того, определяются объекты, подлежащие первоочередной проверке. Также выбираются методы, которые будут применяться при решении поставленной задачи.

Во время аудиторской проверки работники компании-аудитора собирают доказательства, на базе которых формируется итоговое заключение. Перед тем как приступать к проверке, составляется обращение в письменной форме (по специальному стандарту). Содержание и форма документа могут различаться, но базовые параметры остаются неизменными — в нем указываются цели выполнения работ, а также планируемые объемы. Кроме того, прописывается ответственность руководителя проверяемой компании за подготовку и передачу полного пакета бумаг. Как только главные вопросы прошли согласование, оформляется двухстороннее соглашение, где оговариваются нюансы и сроки аудита.

Когда необходим обязательный аудит?

Согласно требованиям действующего законодательства, внешняя аудиторская проверка должна осуществляться каждый год. Контролю подлежат ОАО, страховые фирмы, участники рынка ценных бумаг, кредитные компании и организаторы азартных игр. Кроме того, проверяются предприятия, которые осуществляют выпуск ценных бумаг, а также организации, объем прибыли, в которых за прошлый отчетный год превысил 400 тысяч рублей, а объем активов в балансовом отчете перевалил за отметку в 600 тысяч рублей. Исключением являются с/х союзы, унитарные, а также государственные предприятия.

Аудиторский контроль выполняется по следующей схеме:

• Годовой аудит — одноэтапный.
• Проверка за квартал, 6 или девять месяцев — в несколько этапов.

В последнем случае аудит проходит быстрее, а с выявлением нарушений не возникает затруднений. В результате на составление отчета и выполнение другой работы уходит меньше времени. У руководителя в запасе остается время на исправление имеющихся ошибок, которые были допущены в процессе деятельности и выявлены аудиторами.

Внутренний аудит

Актуальность проведения внутренней проверки определяет руководство предприятия. К главным задачам внутренней проверки стоит отнести:

1. Определение недостатков деятельности компании и поиск решений для увеличения эффективности работы.
2. Выявление несоответствия между налоговым и бухгалтерским учетом.
3. Определение рисков, касающихся проверок организации разными службами и защита от начисления штрафов, наложение санкций и выговоров. Следовательно, своевременное определение прорех позволяет избежать потери денег и имиджа.

Кроме того, внутренний аудит часто становится предварительным этапом подготовки к внешней проверке.

Аудиторская проверка - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в целях выражения мнения о ее достоверности. По результатам аудиторской проверки организация получает аудиторское заключение. В настоящее время аудитом часто называют проверки в других, не финансовых областях (например, пожарный аудит). Однако официально понятия аудита относится именно к финансовым проверкам и определено в Законе "Об аудиторской деятельности".

Кто проводит аудиторскую проверку

Аудиторскую деятельность осуществляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Аудитором может именоваться только лицо, сдавшее экзамен и получившее . В штате аудиторской фирмы должно быть не менее 3-х аудиторов. Все аудиторы и аудиторские фирмы должны состоять в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов. Сейчас в России . Всего в России по состоянию на май 2013 года насчитывалось ок. 4,8 тыс. и 23 тыс. аудиторов.

Чем руководствуются аудиторы

Аудиторские проверки проводятся на основании Федерального закона от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральных стандартов аудиторской деятельности. Кроме того, существует Кодекс профессиональной этики аудиторов, определяющий основные принципы поведения аудиторов, его взаимоотношений с клиентом.

Кому обязательна аудиторская проверка

Аудит бывает инициативным (по желанию клиента) и обязательным, когда законодательство обязывает организацию ежегодно подтверждать достоверность своей бухгалтерской отчетности. Закон требует обязательное прохождение аудиторской проверки крупными и общественно значимыми организациями - см. .

Что бывает за уклонение от обязательного аудита

В настоящее время в российском законодательстве нет штрафов за уклонение от обязательной аудиторской проверки.

Качество аудиторских проверок

Качество работы аудиторской фирмы контролирует СРО, в котором она состоит, а в некоторых случаях и Росфиннадзор. Это - внешний контроль качества. Кроме того, в каждой аудиторской фирме существует система внутреннего контроля качества работы.

Остались еще вопросы? Задайте их на аудиторском форуме .

Аудиторская проверка: подробности для бухгалтера

• Организация аудиторской проверки

  Чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры... , чтобы в установленные сроки организовать аудиторскую проверку, необходимо провести определенные подготовительные процедуры... , участвующими в аудиторской проверке, а также скоординировать такую работу. Этапы аудиторской проверки Руководитель группы... момента выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора...

• Программа аудиторской проверки

  Процесса планирования аудиторской проверки является составление программы аудита. Программа аудиторской проверки представляет собой конкретный... зафиксированы. Как составить программу аудиторской проверки? При разработке программы аудиторской проверки необходимо учитывать: деятельность... аудит Образец программы на проведение аудиторской проверки Программа аудиторской проверки подразделяется по соответствующим разделам...

• Этапы аудиторской проверки

  Необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки. Для достижения основной цели аудита... , необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки. В процессе проведения проверки аудиторы... и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие... установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный... уточняться и пересматриваться. Программа аудиторской проверки 3 этап. Проведение аудита. ...

• Результат аудиторской проверки

  ...) и аудиторского заключения. Результатом проведенной аудиторской проверки является представление руководству аудируемой компании...) и аудиторского заключения. Завершающим этапом аудиторской проверки является подготовка письменной информации (отчета... Письменная информация (отчет) по итогам аудиторской проверки, представляемая аудируемой компании, будучи конфиденциальным... по соответствующим разделам утвержденной программы аудиторской проверки. Как правило, данные разделы представляют...

• Ошибки, допускаемые при осуществлении внутреннего финансового контроля и аудита

  В отношении каждой аудиторской проверки: тема аудиторской проверки; объекты аудита; срок проведения аудиторской проверки; ответственные исполнители... аудиторской проверки; перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки; сроки ее проведения. Программа аудиторской проверки... выявленные нарушения; акт аудиторской проверки. Результаты аудиторской проверки оформляются актом аудиторской проверки, который подписывается руководителем аудиторской...

• Теория и практика применения аудиторских процедур относительно входящих остатков при исполнении первых заданий по аудиту

  Это позволяет оптимизировать ресурсы аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств... . Это обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств... периода, обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения достаточных и... аудита обеспечивает оптимизацию ресурсов аудиторской проверки в ходе получения достаточных... . Это позволяет оптимизировать ресурсы аудиторской проверки в ходе получения аудиторских доказательств...

• Выбираем аудиторскую компанию

  Для конкретной организации? Стоимость проведения аудиторской проверки определяется множеством различных факторов, однако... общий объем трудозатрат на осуществление аудиторской проверки. Человеческий капитал представляет собой важнейший...

• Аудиторы: какую информацию и в каких случаях они обязаны предоставлять налоговым органам

  Только документы, предоставленные налогоплательщиками при аудиторской проверке, но и любую информацию, любые... будут брать сведения о проведенных аудиторских проверках. Если сведения о результатах обязательного...

• Порядок проведения аудита (I часть)

  Доказательств? В каком порядке проводится аудиторская проверка? Какие существуют методические приемы проведения... получения аудиторских доказательств? Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой... . Каждое собранное в процессе проведения аудиторской проверки доказательство подкрепляется соответствующими записями. На... ограниченности времени аудиторской проверки, она проводится с использованием выборочного метода. Аудиторская проверка включает в...

• Аудит долгосрочных программ развития и аудиторские стандарты

  Тем, в Типовом стандарте проведения аудиторской проверки ДПР (Распоряжение Правительства РФ №91 ... часть от всей работы по аудиторской проверке. Экспертная оценка аудитором реализации... 3.4. Типового стандарта проведения аудиторской проверки реализации ДПР открытых акционерных обществ... Примерном техническом задании для проведения аудиторской проверки реализации ДПР открытых акционерных обществ... деятельности. Существующий типовой стандарт проведения аудиторской проверки реализации ДПР, по мнению эксперта...

• О результатах анализа осуществления внутреннего финансового контроля и аудита

  Целях обеспечения принципа независимости аудиторские проверки должны организовываться и осуществляться... выполнять обязанности в ходе проведения аудиторской проверки. Федеральное казначейство отмечает: часть... , направление и сроки рассмотрения акта аудиторской проверки (п. 52 Правил № 93 ... представления отчета о результатах аудиторской проверки и годовой отчетности о... каждой аудиторской проверки (тему аудиторской проверки, данные об объектах аудита, сроке проведения аудиторской проверки ответственных...

• ТОП заблуждений об аудите

  Например, налоговики. На самом деле аудиторская проверка осуществляется по определенной выборке. Финансовые... должен понимать, зачем ему нужна аудиторская проверка, что он хочет в итоге... репутации. Другие распространенные заблуждения об аудиторских проверках Принято считать, что аудит позволяет... распространенный кадровый миф на предмет аудиторской проверки. Считается, что она ничем не... безрассудно не готовиться к предстоящей аудиторской проверке.

• Российский аудит сделал решительный шаг вперед

  Которым вводятся дополнительные требования к аудиторским проверкам субъектов общественного интереса. Обратите внимание...

• Наказание как самоцель? О практике использования государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций

  Объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением, при...

• Виды аудиторских заключений

  Результатом проведенной аудиторской проверки является аудиторское заключение. Какие существуют... иной вид заключения? Результатом проведенной аудиторской проверки является аудиторское заключение. Какие существуют...

Для целого ряда компаний отчетная пора не заканчивается сдачей бухгалтерской отчетности. Для тех, кому нужно пройти аудиторскую проверку и подтвердить, что отчетность достоверна, будет полезен этот материал.

Кто обязан проводить обязательный аудит

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и иными законами. Чтобы компаниям было легче ориентироваться, Минфин РФ опубликовал на своем сайте Информацию "Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год (согласно законодательству РФ)". Всего в списке Минфина 71 тип организаций. Так аудит обязателен если:

Организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
- объем выручки за предыдущий год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предыдущего года превышает 60 млн руб.;
- ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.

Как выбрать аудитора

Прежде всего нужно помнить, что сейчас действуют два типа аттестатов аудитора: выданные после 1 января 2011 и выданные до этой даты. В зависимости от того, какие аттестаты имеют штатные аудиторы аудиторской компании, различен тип компаний, в которых аудиторская фирма вправе проводить обязательный аудит (для сопутствующих услуг такого ограничения нет).

Так проверять акционерное общество, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам, вправе только аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 01.01.2011. Аналогичное требование установлено в отношении обязательного аудита АО с долей госучастия более 25%.

Проверку прочих акционерных обществ может проводить любая аудиторская компания. Ограничений по типу аттестата не установлено и для проверок ООО, превысивших лимит по выручке или балансовой стоимости активов.

Аудиторская организация в обязательном порядке должна состоять в СРО аудиторов. СРО устанавливает требования к своим членам (помимо предусмотренных непосредственно Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"), а также проводит проверку аудиторских организаций на соответствие этим требованиям и внешний контроль качества аудиторских проверок. Сведения об аудиторских организациях СРО вносит в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Такие реестры являются открытыми и общедоступными, а информация из них размещается на сайтах СРО.

При выборе аудиторской организации вы можете проверить ее актуальный статус на сайте СРО, в котором она состоит. Если необходимо документальное подтверждение, в СРО можно запросить выписку из реестра (в бумажном виде).
Контрольный экземпляр реестра ведет Минфин и также размещает его на своем сайте .

Также желательно проанализировать открытую информацию о выбранной компании (сайт, отзывы) и встретиться с ее представителями лично. Оптимально, когда аудитор уже имеет опыт проверок компаний в сфере деятельности, аналогичной вашей. Предложенную стоимость проверки мы рекомендуем сравнить с рыночной в вашем регионе, слишком низкая стоимость может свидетельствовать о низкой квалификации аудиторов или не совсем корректных способах ведения бизнеса.

Если вы уже неоднократно проходили аудиторскую проверку, то мы рекомендуем либо периодически менять аудиторскую компанию, либо требовать смены выходящих к вам аудиторов - со временем у проверяющих «замыливается глаз», и они могут не увидеть каких-то моментов. Часто менять аудиторов также не рекомендуем, поскольку выход на проверку в новую компанию требует от аудиторской организации повышенных трудовых и временных затрат, а кроме того понимание специфики бизнеса повышается с каждой последующей проверкой, и они становятся более эффективны. Оптимальный период для ротации – от 3 до 5 лет.

Выбранную аудиторскую организацию необходимо утвердить на общем собрании участников (акционеров) вашей компании (ст.65.1, п.2 ст.65.3 Гражданского кодекса РФ, ст.48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст.33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если это не сделать, договор может быть признан судом недействительным.

В ООО полномочиями по утверждению аудитора могут быть переданы уставом общества совету директоров (ст.32 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В акционерных обществах это возможно только если число голосующих акционеров менее 50 (ст.64 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Однако в обществе с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее 50 устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров (пункт 1 статьи 64 Закона N 208-ФЗ).

Аудитор хозяйственного партнерства утверждается при учреждении партнерства (ст. 8 Федерального закона от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах").
В жилищных кооперативах утверждение аудитора относится к компетенции правления кооператива (ст. 42 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах").
В определенных случаях выбор аудиторской компании осуществляется по результатам открытого конкурса (п.4 ст.5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"). В частности, это касается заключения договора на проведение обязательного аудита организаций с долей госучастия более 25%.

Что проверить в договоре на аудит

Заказчиком по договору на аудит может быть как сама организация, где проводится аудиторская проверка (аудируемое лицо), так и ее собственник или государственный орган (в зависимости от вида проверяемой компании и целей аудита).

Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской отчетности был разработан еще в 2014 году Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ для применения при организации и проведении открытых конкурсов по выбору поставщика аудиторских услуг.

При его применении важно учитывать, что при заключении договора после 01.01.2017 аудиторская организация обязана проводить проверку в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), в той части, в которой они не противоречат Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». МСА в частности регламентируют контроль качества аудиторской проверки, планирование аудита, аудиторские процедуры, оценку системы внутреннего контроля аудируемой организации, рассмотрение аудитором недобросовестных действий и ошибок, принципы формирования позиции аудитора и аудиторского заключения.

В широком смысле предмет договора на аудит включает в себя и сам процесс проверки, и ее результат, которым формально является аудиторское заключение. При согласовании предмета договора аудиторская организация руководствуется п. 10, 11 МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий". Сюда входят цель и объем аудита бухгалтерской отчетности, обязанности аудитора, а также формы и содержание заключений и отчетов по результатам проверки.

При формулировке предмета договора указывается, что целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях (в ином случае суд может признать, что что предметом договора является оказание сопутствующих аудиту услуг, а, следовательно, составленный аудитором документ не имеет статуса аудиторского заключения).
Отметим, что аудит не подразумевает проверку 100% первичных документов и бухгалтерских записей. Критерии существенности при формировании аудиторской выборки и оценке выявленных искажений бухгалтерской отчетности определяются аудиторской организацией и, как правило, раскрываются в отчете по проверке (письменной информации).

В письменной информации аудитор сообщает свою позицию и сведения по значимым вопросам, выявленным в ходе аудита, в том числе касающимся учетной политики, обнаруженных ошибок, полноты раскрытия информации в отчетности (п. 16, 19 МСА N 260). Предоставление аудиторской организацией отчета по результатам проверки не заменяет собой аудиторское заключение. Кто является получателями письменной информации, указывается в договоре (как минимум это лицо, отвечающее за корпоративное управление (ЛОКУ) и руководство аудируемой организации).

В договоре указывается отчетный период (за который проводится проверка), сроки самой проверки и сроки предоставления заказчику результатов проверки (аудиторского заключения и письменной информации).
На этапе согласования условий договора на аудит стороны, как правило, определяют состав аудиторской группы (общее количество аудиторов, необходимость привлечения экспертов и т.п.), а также организационные моменты проверки (предоставление «посадочных мест», обеспечение аудиторов оргтехникой, доступ в учетную базу и т.п.). При необходимости существенные договоренности включаются в договор (или приложение к нему).

Заказчик вправе высказать свои пожелания в отношении объема выборки, необходимости проверки отдельных типов операций или сделок, или углубленного анализа налогового учета. По договоренности с аудитором они могут быть включены в техзадание к договору на аудит, либо оформлены отдельным договором на оказание сопутствующих аудиту услуг.

Отметим, что заказчик, за исключением установленных законодательством случаев, не вправе устанавливать аудитору ограничения, связанные с проведением проверки (в частности ограничивать объем аудиторской выборки, отказывать в предоставлении информации, запрошенной аудитором и т.п.), поскольку это чревато отказом аудиторской организации от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 7 МСА 210).

Как подготовиться к проверке

До начала аудиторской проверки необходимо завершить все процедуры, предшествующие подготовке годовой бухгалтерской отчетности:
- проверить наличие первичных документов под все отраженные в учете операции (и качество их оформления);
-списать или уценить неликвид, сформировать резервы под обесценение активов (МПЗ, финвложения, НМА);
- уточнить величину отраженных в учете оценочных обязательств (в частности по отпускам);
- свериться с дебиторами и кредиторами, списать безнадежные долги;
- провести инвентаризацию активов и обязательств (в идеале аудитор должен присутствовать при инвентаризации);
- выполнить реформацию баланса (отразить заключительные записи по закрытию счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Если бухгалтерская отчетность к приходу аудиторов еще не подписана руководителем компании, сформируйте ее предварительный вариант (ряд аудиторских компаний допускают такую ситуацию). Однако не позднее последнего дня аудиторской проверки вы должны передать аудиторам подписанный надлежащим образом комплект бухгалтерской отчетности (в количестве экземпляров соответствующем необходимому количеству экземпляров аудиторского заключения).

Аудиторская проверка сопряжена с направлением аудиторской организацией запросов различного содержания. Обязательство отвечать на них предусмотрено как российским законодательством, так и МСА. Запросы могут направляться в адрес как самой аудируемой компании, так и иным лицам (в частности о подтверждении величины отраженных в учете обязательств в банки, где у вас открыты счета или заключены договора факторинга, вашим контрагентам и т.д.). Часть запросов аудиторы направляют заранее, до выхода на проверку, часть - уже во время проверки. От того, как оперативно получатели отреагируют на запросы, могут зависеть сроки завершения проверки. В отдельных, особо запущенных случаях, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности (вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства).

Запрашиваемые аудиторами в ходе проверки документы важно предоставлять своевременно и в оригиналах (иногда по соглашению с аудитором могут использоваться заверенные копии). В противном случае аудитор может принять решение о выражении мнения с оговоркой (в связи с ограничением объема аудита) или отказаться от выражения мнения (в зависимости от существенности влияния на бухгалтерскую отчетность невыявленных искажений).

Это касается не только бухгалтерской документации, но и организационно-распорядительных документов, кадровых документов, учредительных документов, финансовой и аналитической информации, коммерческой переписки, документов по производству (технологических карт, схем бизнес-процессов, сертификатов и т.п.) Аудитор самостоятельно определяет состав и объем запрашиваемой информации и документов. Зачастую еще до выхода на проверку аудиторская компания направляет в компанию перечень основных документов, которые могут потребоваться аудиторам. Также могут согласовываться графики предоставления запрошенных документов в зависимости от принятого аудитором плана проверки.

Если аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации, он вправе провести выборочную проверку фактического наличия имущества на момент проверки. Отказать или препятствовать в этом аудируемая организация не вправе.

Что касается исправления ошибок, выявленных аудиторами, то на практике подход аудиторских компаний различается. Крупные аудиторские компании обычно не сообщают о замечаниях до окончания проверки - о своих ошибках вы узнаете из письменной информации. Аудиторы среднего и небольшого масштаба часто более лояльны и разрешают вносить корректировки в учет в ходе проверки, при этом кто-то указывает в письменной информации, что ошибка была выявлена в ходе проверки и исправлена аудируемой организацией, кто-то исправленные ошибки в отчет по проверке не включает. Если для вас важно не только хорошее заключение, но и содержание отчета по проверке, мы рекомендуем уточнить у вашего аудитора, какого подхода он придерживается, еще до заключения договора на аудит.

Если, по мнению аудитора, бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, вы получите «положительное» аудиторское заключение, подтверждающее что отчетность вашей компании достоверна.
Если аудитор выявил существенные искажения, он вправе выдать отрицательное заключение, заключение с оговоркой или с отказом от выражения мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 5 МСА 705). Отметим, что выдача отрицательного заключения или отказ от выражения мнения не являются основанием для отказа аудируемой компании от подписания акта оказанных услуг и их оплаты, это подтверждают и суды.

Полученное аудиторское заключение аудируемая компания направляет в орган статистики вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Если заключение вы получили позже, чем отправили бухгалтерскую отчетность, заключение нужно сдать в статистику не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Поэтому сейчас не обязательно проводить аудиторскую проверку строго до конца марта, но и откладывать ее на конец года мы также не рекомендуем.

В налоговый орган представлять аудиторское заключение вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью не нужно, поскольку оно не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.14 Федерального закона "О бухгалтерском учете", Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724).
Информацию о результатах обязательного аудита заказчику (аудируемой организации) необходимо внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (п.6 ст.5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"). Исключением являются случаи, когда такие сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иные случаи, установленные федеральными законами (Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2016 N ИС-аудит-4). Сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре являются открытыми и общедоступными, в том числе размещаются в интернете (https://fedresurs.ru/).

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Пользователи финансовой отчетности:

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в россии приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Виды аудита

Виды аудита согласно зарубежной практики:

• Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.
• Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.
• Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.
• Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

Виды аудита согласно российской практики:

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ.
• Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.
• Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

Классификация аудита

По категориям аудиторов:

• Независимый
• Государственный
• Внутренний

По законодательству:

• Обязательный — подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ "Об аудиторской деятельности.
• Инициативный — аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит — по решению экономического субъекта.

По частоте проведения:

• Первоначальный — проведение аудиторской проверки в организации впервые.
• Повторяющийся

По цели:

• Финансовый
• Операционный
• На соответствие законодательству
• Специальный (работы по аттестации)
• Финансовой (бухгалтерской) отчености
• Налоговый
• Управленческий

По направленности:

• Общий
• Банковский
• Страховых организаций
• Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения , как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» . При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Любая организация заинтересована в безупречном порядке своей бухгалтерии. Для его достижения она может использовать разные формы контроля. Одной из форм контроля правильности и точности ведения хозяйственного учета является аудит.

Итак, аудиторская проверка направлена на сбор, изучение и анализ всех хозяйственных операций, осуществляемых проверяемым субъектом за отчетный период, на предмет их правильности и точности отражения в документах.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Аудиторская проверка может носить как обязательный, так и добровольный характер.

Аудиторская проверка расчетов

В ходе деятельности у организации появляются всевозможные денежные обязательства:

• Перед поставщиками.
• Перед бюджетом.
• Перед кредиторами.
• Перед персоналом и пр.

Аудиторская проверка позволяет выявить нарушения в проводимых расчетах. Что именно проверяет аудитор в расчетных операциях организации?

В случае аудита расчетов с поставщиками обращается внимание на:

• Полное и правильное отражение в бухгалтерском учете (счета 60,62,76 и др.) расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Первичные документы, служащими основанием возникновения расчетных операций, на предмет их правильного оформления.
• Своевременность проведения расчетных операций.
• Причины возникновения дебиторской задолженности, его структуру.
• Действия, принимаемые предприятием для уменьшения дебиторской задолженности.
• Какая работа была проведена с дебиторской задолженностью, с истекшей исковой давностью.
• Правильность списания безнадежной задолженности и др.

Аудитор, при проверке документов, связанных, с расчетами с бюджетом, смотрит:

• Правильно ли определена налогооблагаемая база.
• Как начислены налоги: НДС, на прибыль, на имущество и пр.
• Правильность ведения налогового учета, оформления соответствующих журналов и книг.
• Отражение начисленных налогов в бухгалтерском учете.
• Сформированную отчетность.

Изучая расчеты с кредиторами, аудитор проверяет:

• Правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученные займы, их возврат.
• Целевое использование полученных займов.

Анализируя расчеты, связанные с выплатой заработной платы персоналу, аудитор делает выводы по правильности начисления:

• Заработной платы, материальной помощи, больничные по беременности и родам, отпускных.
• Единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Аудиторская проверка операций

Хозяйственные операции – это все операции, которые осуществляет экономический субъект в процессе своей текущей деятельности. Они меняют сальдо на синтетических счетах и в конечном итоге меняются показатели в балансе. Поэтому очень важно своевременно и правильно отражать всесовершенные операции в бухгалтерском учете.

Аудиторская проверка операций включает в себя ревизию финансовых операций с имуществом предприятия (основных средств или ТМЦ), кассовых операций, расчетных операций с контрагентами, операций с нематериальными активами.

При проверке имущества организации обращается внимание на:

• Сохранность и техническое состояние вещей.
• Верное оформление поступления, перемещения или выбытия имущества.
• Порядок начисления амортизации.
• Полнота и правильность отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете.

Главные моменты, которые изучает аудитор при проверке кассовых операций:

• Какой лимит остатка у кассы организации.
• Своевременно ли сдаются наличные денежные средства в банк.
• С какой целью и сколько выдаются суммы денег из кассы.
• Кому выдаются средства, нет ли посторонних лиц.
• Как оформляются чековые книжки, где они хранятся.
• Корректно ли оформлены расходные кассовые документы.
• Своевременность отражения кассовых операций в учете.

Аудитор, изучая нематериальные активы предприятия, акцентирует внимание на:

• Правильно ли отнесены активы в категорию нематериальных.
• Наличие документов, подтверждающих исключительные, патентные, авторские права.
• Верную оценку нематериальных активов.
• Расчет налогов.
• Порядок отражения НМА в бухгалтерском учете.

Виды аудиторской проверки организации

В зависимости от критерия аудиторские проверки бывают разных видов. По объектам аудита выделяют:

• Общий.
• Банковский.
• Государственный.
• Биржевой, внебюджетных фондов, страховых организаций.

По отношению к проверяемой организации выделяют аудит внешний и внутренний.

Аудит может быть определен по группам операций, которые он проверяет:

• Хозяйственной деятельности в целом.
• Финансовых операций в целом или отдельных его видов.
• Финансовых отчетностей.
• Управления предприятием и пр.

Кроме того, в зависимости от отношения законодательства к аудиту бывают:

• Обязательный аудит.
• Инициативный аудит.

Основные этапы проверки

Любая аудиторская проверка проходит три этапа.

• Подготовительный. На этом этапе аудитор знакомится с клиентом, заключает с ним договор на проведение аудиторской проверки, составляет план аудита, определяет объем работы.
• Сбор аудиторских доказательств. На этом этапе осуществляется собственно деятельность аудитора, а именно сбор, изучение и анализ всех нужных документов.
• Составление аудиторского заключения. Здесь происходит систематизация и обобщение полученных сведений. После проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое включает в себя мнение аудитора о достоверности и правильности ведения хозяйственного учета проверяемого субъекта.

Кто проводит аудиторскую проверку

Аудиторскую проверку могут проводить как аудиторы индивидуально, так и аудиторские организации.

Чтобы стать аудитором лицо должно отвечать ряду требований:

• Иметь высшее образование (экономическое или юридическое).
• Иметь стаж работы, связанной с аудиторской или бухгалтерской деятельностью, не менее трех лет.
• Обладать определенными личными качествами.
• Сдать квалификационный экзамен и получить соответствующий аттестат.

Требования, предъявляемые к аудиторским организациям:

• Организация должна быть коммерческой.
• Численность аудиторов должна быть не меньше трех человек.
• Иметь безупречную деловую репутацию и пр.

Чем руководствуются аудиторы

• Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» дает общие понятия аудитора и все связанные с ним действия.
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности регламентируют порядок проведения аудиторских проверок.
• Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит в себе основные принципы и правила поведения аудиторов.
• Логично, что проверяя хозяйственную деятельность предприятия, аудитор должен знать «а как оно, должно быть, по закону». Поэтому аудитор должен быть осведомлен обо всех последних изменениях в нормативных актах, касающихся регулирования хозяйственного учета.

Кроме того, специалист должен знать все ГОСТы оформления документов, требования налоговых органов и других надзорных инстанций.

Кому обязательна аудиторская проверка

Ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» указывает, кто обязательно должен проводить аудиторскую проверку.

Кто входит в этот список?

• Открытые акционерные общества.
• Юридические лица, у которых ценные бумаги обращаются в фондовых биржах.
• Бюро кредитных историй.
• Негосударственный пенсионный фонд.
• Страховая компания.
• Кредитная организация.
• Организация, чья годовая выручка превысила 400 млн рублей.
• Предприятие, у которого сумма активов в балансе больше 60 млн рублей и др.

Список в указанной статье не исчерпывающий, законодатель может предусмотреть обязательную аудиторскую проверку в других нормативных актах.

Для организаций, которым проводить аудиторскую проверку необязательно по закону, но все же окажется полезной в следующих ситуациях:

• Произошла смена директора или собственников организации.
• Организация выставлена на продажу.
• У руководителя возникли сомнения относительно правильности и точности ведения хозяйственного учета.
• При привлечении новых партнеров или инвесторов.

Результаты аудиторской проверки

В результате проведения аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое может быть безоговорочно-положительным или модифицированным.

При безоговорочно-положительном заключении у аудитора нет никаких замечаний и оговорок.

Модифицированное заключение выдается, когда аудитор хочет привлечь внимание проверяемого лица на какие-либо ситуации или возникли факторы, которые могут повлиять на аудиторское мнение.

В результате влияния этих факторов аудитор может выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или вообще отказаться от его выражения.

Ответственность за уклонение от аудиторской проверки

Аудиторское заключение, должно быть, в составе годовой бухгалтерской отчетности. В противном случае налоговые органы могут не принять ее, ссылаясь на то, что без аудиторского заключения отчетность не является достоверной.

За непредставление в установленный срок требуемых документов налоговые органы могут наложить штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ на основании ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Также судом может быть наложен административный штраф от 300 до 500 рублей на должностное лицо за непредставление в срок в налоговые органы отчетности (ст.15.6 КоАП РФ).